Налогообложение прибыли по ценным бумагам
В условиях финансового кризиса и нестабильной ситуации в российской экономике у предприятий естественно возникают убытки от экономической деятельности. Российским законодательством разрешено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных убытков, а так же перенос убытков на будущее, равномерно распределить полученные убытки в течение десяти лет. Современная экономика немыслима без использования таких финансовых инструментов, как ценные бумаги. При проведении операций с ценными бумагами часто возникает вопрос, а возможно ли перенести убытки по данной деятельности. На сегодняшний день этот вопрос является наиболее актуальной проблемой в судебной практике по налогообложению ценных бумаг.
Основные принципы установления налоговой базы по операциям с ценными бумагами представлены ниже (см. таблицу):
| Категория налогоплательщиков | Категории ценных бумаг | Наличие иных видов деятельности | |
|---|---|---|---|
| обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг | не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг | ||
| Инвесторы, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг | Отдельная налоговая база определяется в Листе 05 налоговой декларации с кодом 1 | Отдельная налоговая база определяется в Листе 05 налоговой декларации с кодом 2 | Убыток по ценным бумагам не уменьшает прибыль по видам деятельности |
| Профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность на организованном рынке ценных бумаг | Определяется общая налоговая база по иным видам деятельности и по операциям с ценными бумагами. Все доходы и расходы отражаются в листе 02 налоговой декларации. Лист 05 по операциям с ценными бумагами не заполняется. | ||
Профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность |
Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном и не организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ. По одному из видов ценных бумаг, по которому в соответствии с учетной политикой налоговая база определяется отдельно, заполняется Лист 05 декларации с кодом 1 или 2. Если по этому виду ценных бумаг будет получен убыток, то на этот убыток не уменьшается налоговая база по другим операциям. | ||
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 280 п. 10, убытки от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды уменьшают налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены налоговым кодексом. По данной норме существуют неоднозначная трактовка, поэтому возникают разногласия в применении данного пункта.
Минфин России считает, что налоговая база может быть уменьшена. В письме от 30.08.2007 № 03-03-06/1/614 отмечено, что согласно ст. 280 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций убытки от основной деятельности уменьшаются на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта обложения налогом на прибыль не возникает. Такой вывод финансового ведомства основан на общей конструкции ст. 280 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Однако далее в п. 10 и 11 ст. 280 НК РФ говорится только об особом порядке признания убытка, полученного по операциям с ценными бумагами. Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой налогом по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Прибыль от выбытия ценных бумаг облагается налогом на прибыль по общей налоговой ставке 20 %. Но ст. 284 НК РФ, как отмечалось выше, не предусмотрен особый порядок учета прибыли. Поэтому позиция Минфина России основана на положениях НК РФ.
Несмотря на это, некоторые налоговые органы по-прежнему считают, что прибыль по операциям с ценными бумагами должна облагаться налогом в полной сумме без уменьшения на сумму убытка по иным видам деятельности. Об этом свидетельствует арбитражная практика, которая неоднозначна. Следует выделить следующие постановления арбитражных судов:
- Постановления, в которых признано правомерным уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от иных видов деятельности:
- постановления ФАС Уральского округа от 04.02.2004 № Ф09-71/04-АК, от 30.03.2006 №Ф09-21З7/06-0, от 05.07.2006 № Ф09-5818/06-0, от 11.12.2006 № Ф09-10959/06-0, от 04.05.2007 № Ф09-3120/07-С3;
- постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2005 № АО5-8564/04-19;
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А74-3010/06-Ф02-1162/07.
- Постановления, в которых признано неправомерным уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от иных видов деятельности:
- постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 № A43-995/2007-6-27, от 23.07.2007 № А43-4943/2007-35-100, от 23.04.2007 № А43-17598/2006-35-680, от 02.10.2006 № А1774962/5-2005, от 21.11.2005 № А82-15599/2004-14. ФАС Волго-Вятского округа был единственным судом, в котором сложилась устойчивая практика принятия решений не в пользу налогоплательщика. Кстати, ФАС Волго-Вятского округа принял два решения в пользу налогоплательщика по другим вопросам, связанным с ценными бумагами.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2007 № А11-5378/2006-К2-23/419 говорится о том, что к собственным долговым обязательствам ст. 280 НК РФ не применяется. Определением ВАС РФ от 14.12.2007 № 13914/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» это постановление было признано соответствующим действующему налоговому законодательству.
Окончательное решение вынесено Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07, в котором установлено, что НК РФ предусмотрено ограничение относительно учета для целей налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Подобного ограничения в отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности НК РФ не содержит. Данный вывод следует из содержания ст. 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включаются выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 настоящего Кодекса. Следовательно, уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности, правомерно.
В заключение данной статьи следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна, но возможность выиграть процесс по данному вопросу есть. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.
Также, читайте:
Профессиональная минимизация налогов для предприятий;
Налоговая консультация для частных компаний в режиме онлайн.
